例7：以企业每个月为员工年金账户缴费500元为例，假设该企业的员工当月工资薪金所得高于个人所得税费用扣除标准，如果按月缴费，就可以按5%的税率计算，年纳税额为500×5%×12=300元；如果按季度缴费，年纳税额为（500×3×10%－25）×4=500元；如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为（500×6×15%－125）×2=650元；如果按年度缴纳企业缴费，年纳税额500×12×20%－375=825元。
《通知》规定，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。纳税人应关注此项规定，根据缴款金额大小和个人所得税工资、薪金所得累进税率的特点，从适用税率的角度来看，企业缴费部分如按月计入个人帐户，其适用税率就会低于企业按季度、半年或者年度计入个人帐户适用的税率。
（5）按季度、半年或者年度缴费的不能还原到所属月份计税，改变缴费方式或可降低税负
例6：某企业于2010年建立了年金制度，2010年为职工支付的工资薪金支出总额为1000万元，均系合理的工资薪金支出。企业2010年为职工支付企业年金83万元，支付补充医疗保险费60万元。按规定，该单位在计算应纳税所得额时允许税前扣除的企业年金和补充医疗保险费限额均为1000×5%=50万元。因此，应调增应纳税所得额（83－50）+（60－50）=43万元。
保险，企业年金实际操作中需要注意的几个政策问题《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。也就是说，企业根据企业年金计划向企业年金基金管理人实际缴纳企业缴费不超过本企业职工工资总额5%的部分，可以在企业所得税前进行扣除；超过5%的部分，应调增企业应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。而职工工资总额的确定，要严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定执行。
（4）企业缴费超过标准部分，不能在企业所得税前进行扣除
例5：某企业员工不能遵守《企业年金试行办法》的有关规定，违背了年金设立时集体协商确定的年金合同规定的最低服务年限，已经计入个人账户的企业缴费不能全额归属本人，则可以申请退税。假如该员工已经为个人账户企业缴费部分负担个人所得税10000元，已纳税企业缴费的累计额150000元，只能领取120000元，则可以申请退税10000×（1－12000÷15000）=2000（元）。
对因年金设置条件（如雇佣期限等）导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费÷已纳税企业缴费的累计额），上述公式中实际领取企业缴费应包括已经可以享受的企业缴费。参加年金计划的个人在办理退税时，向主管税务机关申报，需要提供下列材料经主管税务机关核实后，予以退税：1、居民身份证；2、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件；3、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料；4、由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。
（3）企业缴费不能归属个人的部分，应退还已经扣缴的个人所得税
企业年金实际操作中需要注意的几个政策问题《通知》规定，设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。根据《通知》规定，可以采取年金计算方法的应为符合《企业年金试行办法》中相关条件的部分，并非所有的补充养老保险都可以采用《通知》规定的年金的计税方法。目前有些跨国公司向在中国境内雇佣的员工推广使用其在境外总部的企业年金计划，如果该类计划不符合我国《企业年金试行办法》的要求，则企业需要按照《通知》的规定，全额将企业缴费部分并入员工当月工资、薪金所得依法缴纳个人所得税，由此产生的税负一般会比适用《通知》第二规定计算方法的税负高。
（2）设立年金计划的企业，实行全员全额扣缴明细申报制度
《企业年金试行办法》规定，企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的1/12。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。
（1）年金金额不能随意扩大，应严格遵守相关行业规定
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